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境外工程项目全过程税务管理

2020-08-01 09:11 来源:工程项目论文 有人参与在线咨询

摘要:对所在国税收政策的把握程度极大影响了境外工程项目的承揽、实施和运营。本文分析了境外工程项目各阶段税务管理工作要点,并基于笔者自身体会进行分析并提出了建议。

关键词:境外工程项目;税务管理;财税调研;纳税筹划

近年来随着我国“走出去”和“一带一路”战略的实施,广大工程施工企业迈出国门,参与国际竞争。但因不熟悉境外税收环境,对税收风险认识不足,管控不力,导致投标失败或项目损失的事件时有发生。因此充分认识税务管理的重要性,从项目运行各阶段全程把控各项重点税务工作是境外工程项目规避税务风险、获得成功的重要保证。

一、财税调研阶段

(1)收集机构注册信息。外国公司承揽项目能注册哪些组织机构,以及在纳税申报、外汇管制、进出口权、劳务签证办理上的不同;各类机构形式注册、注销流程和耗时长短;外国企业能否独自承揽工程,是否必须注册联合体。(2)收集税收法律信息。必须注册哪些税种,税基、税率如何,各税种注册程序、资料要求和耗时;是否实行预扣所得税政策,若实行不同业务税率如何,是否是最终税赋;是否签订了避免双重征税协定,若已签订,各项优惠税率如何;个人所得税税率如何,外国人是否必须注册税号;两国是否已签订社保互免协议,外国人是否必须购买保险、缴纳公积金;是否有资本弱化相关规定。(3)收集会计政策信息。是否适用国际会计准则,会计记账语言能否为英语;固定资产折旧政策如何,资产调拨、回运、处置如何核算;国内为项目发生的各种管理费用能否税前扣除。

二、投标报价阶段

(一)确定项目组织结构形式

基于财税调研阶段的分析,应确定本项目依托何种组织结构进行运作,后续的财税测算都基于这种组织结构形式。在东南亚国家,联合体投标已成为强制性要求,要对各种联合体形式的涉税问题进行深入研究后进行选择。

(二)分析招标文件的税务条款

明确本项目承包商和业主各需要承担哪些税费,税费的扣缴方式是业主代扣代缴还是自行缴纳。招标文件有时提到免税条款,要弄清楚承包商是否符合免税条件,避免进入税务报价的陷阱。对招标文件中提到的税费条款,存在疑惑的要积极澄清。

(三)抓住主要税种进行税费测算,合理给出财税报价

(1)所得税或预扣所得税。①弄清本项目业主支付合同价款时是否要预扣所得税,此预扣税是否为最终税赋;或者项目直接按年度的利润总额计算缴纳所得税。如果存在预扣所得税,计算的基数是否包括增值税或其他价外税。要注意预扣所得税也是所得税,不要在投标价格分解表中单独体现。②若存在预扣所得税,报价中内外部分包商的二次分包或采购成本应包括预扣所得税,以免投标落项,避免日后就成本分担问题扯皮。(2)红利税。考虑缴纳过所得税后项目剩余利润是否还要征收红利税。在测算项目盈利水平时,除了考虑所得税成本外,红利税也不能落下。(3)增值税或其他价外税。①注意招标文件对此类税种的规定。如果招标文件要求含,结果报价不含,那么就是重大报价失误。②注意是否由业主代扣代缴。在东南亚国家如印度尼西亚规定,由能源、电力等国企代扣代缴承包商的增值税,承包商无法收取合同的销项税,而仍需支付各类进项税,承包商必须进行进项税的退税。而当地退税流程长、环节多、审计风险大,难以百分百退回。此时必须将退税成本和损失考虑到投标价格中。(4)关税相关税费。①关税的测算必须采办部门参与。需理清本项目进口设备、物资种类,获取海关关税目录,分大类测算税率。②确认临时进口设备的关税规定,是否可以保函替代关税,是否有按年度缴纳税费的要求。③确认是否有所在国无法购买的设备物资的免税规定,是否业主负责部分设备材料的关税。(5)个人所得税。国际工程项目普遍采取中方员工名义工资入账,个税由公司承担。因此要弄清所在国个税税率和计算方法,基于中方员工境外名义工资进行测算。

三、合同签订阶段

(一)争取税收优惠条款

业主对所在国税收法规更了解,能争取更多税收优惠政策。可商谈请业主承担相应的税费,同时从合同价格中相应扣减。如业主能获得特定设备物资的免关税或低关税政策,承包商可要求以业主名义进口,并对合同价格做一定折让。与业主谈定的税收优惠要在合同中明确。

(二)争取签订税收政策变动补偿条款

国际工程项目多工期长,如果税收政策变化,税率增加,会导致承包商成本加大。应与业主商谈增加税收政策变动补偿条款,如果税收政策改变导致的税负加重,业主给予相应补偿。

(三)商谈EPC合同拆分签订

多数情况下,把设计、施工、采办合同分别签订,能减少在项目所在国的所得税,同时也可能利用中国和项目所在国税率差异获得节税收益。因此在签订了避免双重征税协议并且存在税差的国家承揽项目应争取能拆分签订EPC合同。

四、项目执行阶段

(一)制定、修订纳税筹划方案

新项目合同签订后应在1个月内基于依托的组织机构形式,制定首版纳税筹划方案,确定筹划目标,拟定筹划安排,确立筹划范围和幅度。应根据财税调研阶段收集的信息,选定税务咨询机构,建立长期合作关系。在项目执行过程中,随着对所在国财税环境逐步深入的了解,要结合运营中碰到的税务问题,对筹划方案纠偏、修正。

(二)运用各种方法进行纳税筹划

境外工程项目的纳税筹划应以实际业务为基石,谨慎审慎,不得冒进野蛮筹划。纳税筹划的主要点如下:(1)项目前期费用入成本。项目落地前在所在国发生的筹备和投标费用应尽可能计入外账成本。由于大多数国家都规定税务注册前的费用不得税前抵扣,所以一旦确定要在所在国开展业务,就要尽早税务注册,保证前期费用能入成本并税前扣除。(2)国内总部或母公司为项目发生的管理费入成本。对分公司来说,总部费用一般可按一定比例分摊计入外账成本。而对子公司来说,按比例分摊母公司管理费用一般不被当地税法允许。总部或母公司直接为项目发生的差旅费、住宿费等零星费用一般可记入外账成本,但要注意按照当地税法要求,提供支持性材料,有的还需国内会计师事务所进行认证。(3)资本弱化筹划。项目可以根据所在国资本弱化的规定,在限度内适当提高负债比例,增加利息支出,充分利用负债的税盾作用降低企业所得税。(4)人工费的筹划。①名义工资:中方人员在境内发放的的工资奖金在当地一般不被税务机关认可,中资企业常采取名义工资入账。名义工资的制定要考虑当地外国人工资水平的指导标准,并维持稳定性,避免忽高忽低遭致税务机关怀疑。同时还要考虑项目承担的名义工资、个税与节约的企业所得税孰高孰低,寻找最佳点。②属地发薪:属地发薪不仅可解决中方人员人工成本进外账的问题,还能解决资金回流问题。属地发薪要对两国的个税情况和发薪渠道深入研究,并兼顾员工个人的利益,方能推行。③保险福利:要了解两国是否已签署互认社保协议,如果已签署那么不必在项目所在国重复购买保险。如果没签署,一般需按所在国要求购买一定比例的社保。(5)项目盈亏安排。跨年的境外工程项目实施过程中,开始年份外账账面应少盈利或亏损,以后年份逐渐盈利直到项目结束。这种安排是要充分利用年度亏损弥补政策。多数国家税法规定,一定年份以内,以前年度的亏损可抵减以后年份的盈利。如果开始年份盈利多,就不能运用亏损弥补政策,即便以后年度亏损导致项目整体亏损了,以前年度已经缴纳的企业所得税也难以退回。(6)转让定价安排。转让定价安排是指通过价格转移分摊利润,利用关联方所得税率差异达到降低税赋的目的。常用的方法有货物购销、特许使用权收费、集团内部劳务收费、成本分摊协议、内部债务融资、设备租赁等。要特别注意交易价格避免与市场价格偏差过大引起税务机关怀疑,同时要保留所有相关文档,证明交易的独立性,准备应对税务机关的检查。(7)关税的筹划安排。①利用物资分类降低税赋。进口设备物资在分类时,常常会有商品归属的交集,可将部分物资划归到税率较低的类型中降低关税税赋。②开立临时进口设备关税保函避免缴纳关税相关税费。大多数国家能接受临时进口设备关税保函,有的甚至公司保证就能满足要求。特别注意要按时将设备运送回国,否则可能导致保函没收和处罚。③结合转让定价降低税赋。考虑关税和所得税税率差异,对于关税税率低或免税物资,考虑加大清关货值,进而加大材料成本抵减所得税。(8)充分利用避免双重征税协议。中国已与103个国家签订了避免双重征税协议。①充分应用协议,将在所在国缴纳的所得税或已享受的税收优惠,利用直接抵免、间接抵免、税收饶让等政策,在国内汇算清缴时抵免。②因协议对某些交易事项实行低税率,可结合项目利润情况进行此类交易安排,比如技术服务、设备租赁、商标使用等,来充实外账成本,降低税赋。

五、项目退出阶段

(1)总结各项纳税筹划工作。分析各项纳税筹划工作成效,剖析成败得失,发掘好的做法,并形成总结分析报告,为今后类似项目提供参考。(2)完善税收资料收集存档。各种税务相关资料如凭证、发票、合同、货运单、出入库单、关单、银行流水记录等都要查漏补缺、归集完整,按照当地法律要求妥善保管。(3)应对税务清算审计。项目退出时,税务机关经常会对项目完税情况进行审计。承包商要积极与税务机关沟通,提供证明材料,有理有节,积极应对。(4)必要时注销税号、银行账户。若计划退出所在国市场,并且各项税务检查完毕,各种退税已完成,就应及时注销税号和银行账户,避免日后税务机关进行税务检查时,重新将本项目列为检查对象,承担不必要的风险。

六、结语

境外工程项目面临的税收环境复杂多变,风险较高,税收管理工作对项目成败影响重大。承包商要制定有效措施加强税收管理,合理筹划安排,全员参与,全过程控制,才能取得较好的成效,促进企业发展。

参考文献

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[2]贺俊峰,孙红玉,李梦晨,李婉棣,智向.油气储运企业亚太地区“一带一路”油气合作发展研究[J].博鳌观察,2020(4).

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[5]刘恒书.“走出去”企业境外工程项目五阶段税收筹划分析[J].财务与会计,2018(22).

[6]黄玉华.我国企业境外工程项目税收筹划策略研究[J].中国总会计师,2020(4).

作者:胡志春 贺俊峰 门艳侠 祁辉 仇安 李梦晨 单位:中国石油管道局工程有限公司

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