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税务风险防范的商业银行纳税筹划研究

2020-10-16 17:39 来源:商业银行论文 有人参与在线咨询

摘要:税务风险的存在将增加商业银行合法合规经营的难度,税收政策的不断变更也会使商业银行纳税筹划面临新的风险与挑战。本文简要研究基于税务风险防范的商业银行纳税筹划的管理问题,希望能够更好地理解商业银行纳税筹划工作的意义与价值。

关键词:税务风险;商业银行;纳税筹划

纳税筹划是指纳税方以国家制定的税收法律法规为依据,在对自身的经营情况与发展战略进行全面分析后,以自身经营的最终目标为出发点,通过科学合理地事先安排自身涉税经济活动,最终达到整体税收优化的管理活动。与一般工商企业的实物商品经营明显不同,作为现代化市场经济主体的商业银行,主要经营存款、贷款、理财、保险、证券等具有一定风险的概念性产品。纳税筹划对其而言,还要重点考虑其背后的税务风险。鉴于其特殊性,基于税务风险防范的纳税筹划才能够更好地帮助银行降低其经营风险,促进银行实现可持续发展的战略目标。

一、商业银行税务风险类型

(一)税务争议风险。所谓的税务争议风险,从专业的角度来讲指的就是纳税人、扣缴义务人、纳税担保人对税务机关所确定的税务主体、征税对象、征税范围、减免税以及退税等具体行政行为而发生的争议。在商业银行纳税行为中,此类争议较多,甚至很难在短时间内进行解决。这种情况下,商业银行要尽快对税务争议问题进行分析与讨论,争取在有效的时间内制定相应对策进行妥善处理,也可以聘请专业的税务机构进行处理,避免延误税务管理工作。

(二)申报中的税务风险。纳税申报工作是整个税务风险防范中最重要的环节,少缴纳税款是申报环节中最为常见的风险类型。商业银行产生少缴纳税款风险的主要原因是:第一,办税人员对税种的征税范围或减免税范围把握不透彻,导致无法完整及准确申报各项税款,由此产生少缴甚至未纳税款的潜在税务风险;第二,办税人员受权限或者途径的制约,不能及时获取有效信息进行税务申报,导致产生税务问题滞后或者未申报的税务风险。

(三)决策中的税务风险。在商业银行进行重大决策时,比如资产重组、新设分支行、调整业务结构以及签订重要涉税合同,应当充分考虑内外部经营环境,梳理可能面临的税务问题,事先做好纳税筹划,以降低自身税务成本及税务风险。

(四)核算中的税务风险。在核算过程中商业银行所面临的税务风险主要体现在几个方面。第一,商业银行涉税收入、资产等会计要素确认时税率选错,或未分别核算收入导致原本适用于低税率被罚以高税率核算导致多缴纳税款的风险;第二,涉及减免退抵税额的事项未及时处理,导致增加商业银行经营成本的税务风险;第三,固定资产折旧核算未采用合适的折旧方法,导致无法延迟缴纳所得税,丧失货币时间价值的税务风险;第四,“营改增”后应取而未取增值税专用发票报销,导致可抵扣项目不多而税负增加的税务风险;第五,以不合规发票报销(比如过期票据、虚开的发票、要素不齐全的发票等)等产生的税务风险等。

(五)经营中的税务风险。在商业银行经营过程中,其税务管理很容易被银行其他经营目标管理所取代。比如,一些商业银行基于业绩考核压力,侧重贷款规模持续增大,却忽视对贷款进行五级分类工作,造成未能合理根据其预计可能产生的损失计提相应减值准备,导致不能产生延迟缴纳税款的风险。还有一些商业银行侧重某一方面营业收入,忽视利用税收优惠政策对业务范围与结构进行调整与优化,导致多缴纳税款的风险。另外,由于商业银行内部缺乏严格的税务控制管理流程,一些员工税务意识较为薄弱,导致未及时发现或者上报税务问题而产生的税务风险。

二、商业银行税务管理的不足

(一)税务筹划不专业。目前,会计制度与推行的税法存在一定程度上的差异。针对这样的问题,需要跟国际惯例进行协调,也就是说要严格遵循会计、税收两相分离的大原则,这也是商业银行开展相应纳税筹划工作的主要动因。另外,新企业所得税法不仅仅降低了企业的所得税率、提高了费用税前的扣除标准,还再次强化了反避税方面的制度应用等,导致需要进行纳税调整的地方也越来越多,比如除了原有的国债利息收入、计税工资、业务宣传费超过标准等项目以外,还对业务方面的招待费用都采取了非全额计入60%标准,而且对捐赠支出的税前扣除条件等进行了更为严格的限制。这样一来,就很容易导致商业银行的税务筹划工作越来越复杂,加大了筹划工作的难度,使得很多商业银行都无法开展专业的税务筹划工作,致使税务筹划工作失去效用。

(二)税务管理信息系统落后。商业银行的信息化建设最初是从电子化建设起步的,经过了长达30余年的发展建设,商业银行信息化建设可以说是从无到有、从小到大,逐渐形成了一定的规模与体系,并已经构建起了较为完整的商业银行信息化服务系统。但是税务管理方面的信息系统与发达国家相比,仍显得落后,商业银行的税务信息化系统主要体现在业务流程处理与经营管理模式上,而从业人员较低的信息素质与传统的管理模式,都将影响到税务信息系统的使用效率,加大了税务系统升级的难度。

(三)缺乏有效内部控制。一方面,内部控制工作是商业银行实现经营目标必备的一种动态化的自律性管理行为、手段。但是由于缺乏更好的内部控制环境,导致一些商业银行无法实施内部控制,尤其是关于税务方面的内部控制制度。在商业银行纳税筹划不断发展的过程中,受到了不少错误观点与落后意识的影响,很多管理者都没有意识到内控控制的重要性,再加商业银行本身对内部控制机制不够熟悉,导致商业银行难以落实相应的内部控制制度。另一方面,从很多商业银行的税务管理结构来看,其内部的分配、考核以及奖惩机制都还不够完善,随着银行内部财务管理工作的加强,一些与分支机构无关的经营管理核算内容逐渐被上升到上级行乃至总行进行核算、管理,这就使得分支机构对自身的税务支出概念越来越薄弱,从而很难有推出符合自身发展的管理制度来,其管理结构自然也就谈不上完善了。不仅如此,由于受传统税务管理工作的影响,有些商业银行还没有意识到管理结构的重要性,空有制度,而无结构,这就好比一栋建筑没有打好基础,很难支撑制度的推行,也不利于制度的发展。

(四)纳税筹划意识薄弱。我国商业银行改制较晚,受到历史计划经济体制的影响,纳税筹划意识薄弱。当今,商业银行受到国内外经济形势双重压力下,更多着力通过产品及服务创新来增加收入,而忽视成本控制。作为商业银行运营成本的重要要素之一,税收经常被商业银行管理层视为外部因素,少有积极主动进行纳税筹划。事实上,纳税筹划应该贯穿到整个商业银行经营过程中,涉及投资、经营与融资决策等一系列经营活动,而目前大部分商业银行税务管理主要是总行负责,导致一些分支行纳税规划意识愈发淡薄,缺乏全局纳税筹划规范意识。

三、商业银行纳税筹划策略

(一)促进高效税务信息化建设。商业银行内部税务系统信息化建设要与时俱进,根据税务部门相关新要求不断地改进与完善。在实际工作中要按照信息化系统发展的一般原理,在银行内部建设一个更有效率的税务信息系统。同时,还要按照银行信息化技术的应用特点与要求,对原有的税务工作、流程数据进行梳理以及调整,以便能高效完成税务工作,并提供高质量税务信息供领导层进行相关决策。商业银行纳税筹划离不开税务部门的支持与指导,因而需要搭建高效的银税沟通平台,确保税务信息化建设合法、合规与适用性,并能有效降低税务风险。不仅如此,商业银行之间要加强彼此之间的交流与沟通,方便互相学习更好的税务风险防范经验与策略。

(二)构建专业税务队伍。纳税筹划关键所在是人才。商业银行纳税筹划要基于税务风险之上,就需要拥有一个专业税务团队。首先,需要选拔或者聘请具有扎实财税知识的人才,奠定专业税务团队人才基石。其次,要培训税务团队掌握商业银行独特的业务制度流程与风险管控要求,力争税务筹划与业务发展相辅相成。最后,制定有效的考核方案以及晋升机制,考核重视严格执行惩罚分明,培养重视后备税务人才,保证税务队伍人才的稳定性。

(三)创建有效税务内部控制体系。第一,坚持以人为本,加强税务内部控制管理的风险文化建设,所谓的风险文化建设主要包含了培养银行职工风险观、风险控制意识以及风险管理职业道德等方面;第二,银行在发展过程中,应当不断提高管理层、职工对相关税务内部控制体系建设的重要性与迫切性的认识,并坚持开展税务内部控制管理培训工作,确保所有职工都具备税务内部控制管理理念、意识以及更为规范的行为。

(四)提升全员税务风险防范意识。全面提升商业银行税务风险管理方面的防范意识,就必须强化对银行实施的风险常态化管理,让税务风险防范工作不再流于形式,防范手段能够在日常管理工作发挥出真正的效用。银行内部各个部门也应该加强横向、纵向的交流学习,尤其是税务分析管理部门应当及时将信息进行分享,让部门相关人员明确自身税务风险责任,杜绝出现相互推卸责任的现象,另外还应当在银行内部对原有的系统进行改善,强化对应的风控功能。

四、结语

商业银行在纳税筹划过程中难免会遇到税务风险,而重大税务风险将影响商业银行长远的发展,因此作为商业银行一定要客观冷静地分析风险因素,运用科学合理的管理手段对银行的税务风险进行管控。与此同时,良好的税务风险管理也能够帮助银行控制税务方面的风险,还可以通过科学地纳税筹划来降低银行的税务成本。

参考文献:

[1]张先富.农村商业银行纳税筹划的探讨[J].财会学习,2019(03):120+122.

[2]顾倩.“营改增”对商业银行税负影响和纳税筹划[J].经贸实践,2018(19):128.

[3]吴飞虹.“营改增”后商业银行纳税筹划探析[J].金融会计,2017(09):70-78.

作者:刘苏 单位:中国农业银行股份有限公司深圳市分行

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